Сільгосппідприємство до переходу на єдиний податок (далі – ЄП) III групи за ставкою 2% не було платником ПДВ. Загальний обсяг операцій з початку 2023 року у підприємства перевищив 8 млн грн. З 01.08.2023 р. воно перейшло на загальну систему оподаткування. Чи враховуються у розрахунку обсягу оподатковуваних операцій, при визначенні підстав для обов’язкової реєстрації платником ПДВ, операції з постачання товарів/послуг, здійснені в періоді застосування ставки ЄП 2%?

Нагадаємо: у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розд. V Податкового кодексу України (далі – ПКУ), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ (п. 181.1 ПКУ).

Однак в ПКУ, на жаль, нічого не сказано про порядок обчислення обсягу доходу для реєстрації платником ПДВ після скасування ЄП за ставкою 2%.

Роз’яснення з цього питання наразі є в ресурсі ЗІР, категорія 101.02. Так, податківці зазначають, що для обов’язкової реєстрації платником ПДВ (з метою застосування п. 181.1 ПКУ) згідно із розділами V та ХХ ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ (20%), ставками 7% і 14% , нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Згідно з пп. 9.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ платники ЄП III групи за ставкою 2% звільнялися від обов’язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платниками ПДВ була призупиненою.

Під призупиненням реєстрації платником ПДВ для цілей п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ розумілося, що призупиняються права та обов’язки, встановлені розд. V та підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Із вищенаведених норм податківці роблять висновок, що операції, здійснені платником ЄП III групи за ставкою 2%, важаються такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ. А операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, не включаються до розрахунку загальної суми від здійснення операцій для визначення необхідності обов’язкової реєстрації платником ПДВ.

Таким чином, операції з постачання товарів/послуг, здійснені підприємством в періоді перебування платником ЄП за ставкою 2%, не враховуються при визначенні межі у 1 000 000 грн. Початок відліку таких операцій слід вести з 01.08.2023 р. Сподіваємось, що така позиція податківців не зміниться з часом.

Олена Жураківська, редактор