Сільгосппідприємства, як і інші суб’єкти господарювання, у своїй діяльності часто мають справу з нематеріальними активами (далі – НМА), наприклад, із вебсайтами, договорами емфітевзису, правами на використання сортів рослин тощо. Тому сьогодні розглянемо правила обліку НМА.

НМА В ОБЛІКУ

Перш за все розберемось, які саме активи вважаються НМА. Так, під НМА розуміють активи, які відповідають таким вимогам (п. 4 НП(С)БО 8):

➊ є немонетарними активами (немонетарними є усі активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей);

➋ не мають матеріальної форми;

➌ можуть бути ідентифіковані.

Звертаємо увагу! Ні в НП(С)БО 8, ні в жодному іншому нормативно-правовому акті прямо не зазначено, що до НМА належать тільки активи, строк служби яких більше року або більше одного операційного циклу, якщо такий цикл довший за рік. Тому дехто може наполягати на тому, що до НМА належать і ті активи, у яких строк використання менше року.

Але, на наш погляд, таке твердження є помилковим. На це вказує фінансова звітність, а саме Баланс (форми № 1, № 1-м і № 1-мс), де такі активи зі строком використання до року відображаються в розділі «необоротні активи». А тому логічно вважати, що актив є НМА не тільки, якщо він відповідає всім вимогам, переліченим у п. 4 НП(С)БО 8, а й коли строк його використання більше одного року (чи операційного циклу).

Водночас навіть той факт, що ваш актив відповідає вищезгаданим вимогам і має строк використання більше року, ще не говорить про те, що він є саме НМА. Оскільки відповідно до п. 6 та 7 НП(С)БО 8 об’єкт НМА зараховують на баланс:

➊ у разі придбання (отримання) на стороні, якщо одночасно виконуються такі умови (п. 6 П(С)БО 8):

– існує імовірність одержання майбутніх економічних вигід, пов’язаних з його використанням;

– вартість такого активу може бути достовірно визначена;

➋ у разі його розробки, якщо підприємство має:

– намір, технічну можливість та ресурси для доведення НМА до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;

– можливість отримання майбутніх економічних вигід від реалізації або використання НМА;

– інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних з розробкою нематеріального активу.

Якщо актив не відповідає вказаним критеріям, то він НМА не визнається. В такому разі всі витрати, пов’язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені, без визнання таких витрат у майбутньому НМА (п. 8 НП(С)БО 8).

Також слід пам’ятати, що не визнаються НМА, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, витрати на (п. 9 П(С)БО 8):

• дослідження;
• підготовку і перепідготовку кадрів;
• рекламу та просування продукції на ринку;
• створення, реорганізацію та переміщення підприємств/установ або їх частини;
• підвищення ділової репутації підприємства/установи, вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).

ВИДИ НМА

Якщо підприємство точно знає, що його придбаний (створений) актив є НМА, наприклад, отримано права на користування землею за договором емфітевзису чи права на використання сортів рослин тощо, то щоб правильно відобразити його в обліку, потрібно визначити, до якої класифікаційної групи він належить.

Нагадаємо, що в бухгалтерському обліку під групою НМА розуміють сукупність однотипних за призначенням та умовами використання НМА (п. 4 НП(С)БО 8).

Взагалі існує шість груп НМА. При цьому підприємство може самостійно розширювати цю класифікацію, поділяючи НМА у групах (підгрупах), наприклад, на такі, що перебувають в експлуатації, запасі, оренді, ремонті, на модернізації, реконструкції тощо.

Від того, до якої групи підприємство віднесе свій НМА, залежатиме субрахунок до рахунку 12 «Нематеріальні активи», на якому буде обліковуватися цей актив після введення його в експлуатацію, зокрема:

– 121 «Права користування природними ресурсами»;

– 122 «Права користування майном»;

– 123 «Права на комерційні позначення»;

– 124 «Права на об’єкти промислової власності»;

– 125 «Авторське право та суміжні з ним права»;

– 127 «Інші нематеріальні активи».

Так, наприклад, якщо йдеться про договір емфітевзису, то право емфітевзису слід обліковувати на субрахунку 122. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291 (далі – Інструкція № 291), на цьому субрахунку обліковують право користування майном (земельною ділянкою, будівлею, приміщенням тощо). А емфітевзис – це право користування чужою земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб, яке посвідчується договором між власником земельної ділянки і особою, яка виявила бажання користуватися цією земельною ділянкою.

Якщо у сільгосппідприємства є право на використання сорту рослин, то його слід обліковувати на субрахунку 124. Адже згідно з Інструкцією № 291 на цьому субрахунку ведеться облік прав на об’єкти промислової власності, а саме – право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, тощо.

Далі в консультації ФОРМУВАННЯ ВАРТОСТІ НМА, ФОРМУВАННЯ ВАРТОСТІ НМА, НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ, ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПДВ, ФОРМУВАННЯ ВАРТОСТІ НМА, НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ, ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПДВ

Олег Головко, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування