Ситуація

Сільгосппідприємство восени 2022 року отримало 10 рукавів для зберігання зерна місткістю 200 т (кожен). Рукави отримані в межах проєкту, що реалізовувався Продовольчою та сільськогосподарською організацією ООН (ФАО) спільно з Мінагрополітики, за донорської підтримки урядів Канади та Японії, а також австралійської благодійної організації Minderoo Foundation. Частину рукавів (4 штуки) використали у 2022 році, а частина залишилася і використовуватиметься у поточному. Максимальний строк зберігання зерна в рукаві – 18–24 місяців. Але на практиці зерно в ньому зберігають не більше 1 року, після чого рукав повторно не використовується, а передається на утилізацію. Як вести облік таких рукавів?

РУКАВИ – ЦЕ МШП

Нагадаємо, що до запасів належать в тому числі малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року (п. 5 НП(С)БО 9 «Запаси»).

Основні засоби – матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, виконання робіт і надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) (п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).

Операційний цикл – це проміжок часу між придбанням запасів для провадження діяльності і отриманням грошей та їх еквівалентів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг (п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»).

Оскільки зерно зберігають в рукаві протягом строку, який не більше операційного циклу, то обліковувати рукави слід у складі запасів як МШП, а саме на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

У разі коли запаси отримані у вигляді благодійних внесків (гуманітарної допомоги) чи за рахунок цільового фінансування, вони оприбутковуються проводкою: Дт 22 – Кт 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (п. 5 таблиці додатка 3 до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. № 2).

ОЦІНКА БЕЗКОШТОВНО ОТРИМАНИХ ЗАПАСІВ

Згідно з п. 12 НП(С)БО 9 первісною вартістю запасів, одержаних безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього НП(С)БО.

Справедлива вартість – сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 19).

Тобто справедливою є ринкова вартість активу. Наприклад, якби сільгосппідприємство могло придбати у стороннього продавця такі самі рукави, скажімо, за ціною 25 000 грн за 1 шт., то така ціна і є справедливою. Тож у цьому разі при безоплатному отриманні рукава його справедлива вартість, за якою він відображається в обліку, буде 25 000 грн.

Визначити справедливу вартість має спеціально створена комісія, яка оформлює відповідний акт. Акт складається у довільні формі. Цільова допомога не з державного бюджету впливає на частку сільгоспвиробництва (див. далі). А тому доцільно підтвердити справедливу вартість, наприклад, аналізом ринкових цін на аналогічні товари, до якого додати прайс-листи, комерційні пропозиції тощо різних постачальників.

Якщо сільгосппідприємство понесло витрати, пов’язані з отриманням цих рукавів, то їх слід також включити до первісної вартості МШП. Перелік таких витрат наведено в п. 9 НП(С)БО 9, це:

• суми ввізного мита;
• транспортно-заготівельні витрати за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів до місця їх використання;
• інші витрати, які безпосередньо пов’язані з їх отриманням та доведенням до стану, в якому вони придатні для використання.

Далі в консультації: ОБЛІК РУКАВІВ, ВПЛИВ НА СІЛЬГОСПЧАСТКУ

Олександр Голубовський, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування