ДОБРОВІЛЬНІ ТА ОБОВ’ЯЗКОВІ ПЕРЕРАХУНКИ ПДФО

Добровільно роботодавець та/або податковий агент мають право здійснити перерахунок сум нарахованих доходів та утриманого з них податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) за будь-який період та за будь-яких випадків (пп. 169.4.3 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Крім того, роботодавець зобов’язаний здійснити перерахунок суми заробітної плати працівникам (у тому числі сумісникам) та наданої їм податкової соціальної пільги (далі – ПСП) (пп. 169.4.2 ПКУ):

• за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за грудень;

• під час проведення розрахунку за останній місяць застосування ПСП;

• під час остаточного розрахунку з працівником у разі його звільнення. За результатами перерахунку податковий агент може виправити помилки, допущені під час нарахування будь-яких доходів (заробітна плата, додаткове благо, дивіденди, орендна плата тощо) та утриманого ПДФО і військового збору, без застосування штрафних санкцій.

ВИПЛАТИ ПРАЦІВНИКАМ, ЩО ВРАХОВУЮТЬСЯ У РІЧНОМУ ПЕРЕРАХУНКУ ПДФО

Під час проведення перерахунку до місячного доходу включаються суми, безпосередньо нараховані за відповідні звітні місяці, а саме:

➣ заробітна плата (основна та додаткова) за відпрацьований час (пп. 164.2.1 ПКУ);

➣ заробітна плата за період її збереження: відпускні, допомога з тимчасової непрацездатності від ФСС та від роботодавця (пп. 169.4.1 ПКУ).

Суми перехідних відпускних та лікарняних розподіляються за місяцями, на які припадають дні відпустки чи тимчасової непрацездатності.

Суми премій, нараховані поточного місяця за попередній період, враховуються у складі оподатковуваного доходу поточного місяця. Це стосується і сум дивідендів, які виплачуються у фіксованому розмірі, прирівнюються до заробітної плати та оподатковуються за ставкою 18%. А ось за дивідендами, що виплачуються залежно від отриманого підприємством прибутку і оподатковуються за ставкою 5% та 9%, перерахунок не здійснюється.

Суми індексації заробітної плати, нараховані за попередні місяці, включаються у дохід місяця їх нарахування.

Тобто у річному перерахунку ПДФО беруть участь виплати з ознакою доходу «101» згідно з Довідником ознак податкових соціальних пільг (далі – Довідник), наведеним у Додатку 2 до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4.

ЯК ВИЗНАЧИТИ ПЕРІОД ВИПЛАТ, ЩО ПІДЛЯГАЮТЬ РІЧНОМУ ПЕРЕРАХУНКУ

Обов’язковому річному перерахунку ПДФО підлягають вищезазначені виплати працівникам, нараховані у період з 1 січня по 31 грудня звітного року. Тобто перевіряється нарахування ПДФО працівникам, які:

• перебували у трудових відносинах з даним роботодавцем протягом усього року;

• були прийняті на роботу у 2022 р. і продовжували працювати у грудні цього року.

Працівникам, звільненим у 2022 р., перерахунок ПДФО мав бути здійснений під час остаточного розрахунку з ними.

Далі у консультації читайте про АЛГОРИТМ РІЧНОГО ПЕРЕРАХУНКУ ПДФО (ЗІР, КАТЕГОРІЯ 103.08.04, НЮАНСИ ЗАСТОСУВАННЯ ПСП, ВІДОБРАЖЕННЯ ПЕРЕРАХУНКУ ПДФО У ДОДАТКУ 4ДФ ДО РОЗРАХУНКУ, НЮАНСИ ЗАСТОСУВАННЯ ПСП, ВІДОБРАЖЕННЯ ПЕРЕРАХУНКУ ПДФО У ДОДАТКУ 4ДФ ДО РОЗРАХУНКУ

Олена Коровська, експерт