Сільгосппідприємство з 01.08.2023 р. повернулося на загальну систему оподаткування. Коли та за який період воно має подати декларацію з податку на прибуток?

Згідно з нормами ст. 137 ПКУ сільгосптоваровиробники є річними платниками податку на прибуток. Тобто звітувати вони мають протягом 60 календарних днів, наступних за звітним періодом.

При цьому критерій визначення сільгоспвиробника для цілей податку на прибуток відрізняється від критерію для перебування на ЄП IV групи. А саме – дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік має перевищувати 50% загального доходу (пп. 137.4.1 ПКУ).

Водночас річний звітний період може бути різний:

➙ або звичайний календарний рік, який починається з 01 січня і закінчується 31 грудня поточного року (п. 137.5 ПКУ);

➙ або спеціальний «сільгоспрік», який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року (пп. 137.4.1 ПКУ).

На практиці переважна більшість сільгосппідприємств користується звичайним звітними періодом, оскільки порядок застосування спеціального «сільгоспроку» є більш складним та нормативно неврегульованим.

Отже, сільгосппідприємству слід буде подати до 29.02.2024 р. (включно) декларацію з податку на прибуток. При цьому об’єкт оподаткування визначатиметься за період з 01.08.2023 р. до 31.12.2023 р.

Сільгосппідприємство здійснило поставку продукції 16.02.2022 р. і цією ж датою оформило податкову накладну (далі – ПН). Зареєструвати її в ЄРПН не змогло, оскільки в той час цей реєстр не працював, а з 01.04.2022 р. підприємство перейшло на ЄП за ставкою2%. В який термін слід зареєструвати таку ПН?

Відповідно до п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ суб’єкти господарювання, які перейшли на сплату ЄП III групи за ставкою 2%, повинні виконати свої податкові обов’язки, які виникли в період з 24.02.2022 р. до дати переходу на цей вид ЄП, протягом 60 календарних днів з дня повернення на ту систему оподаткування, на якій вони перебували до такого переходу.

ПН за 16.02.2022 р. мала бути зареєстрована (якби був мирний час) до 15.03.2022 р. Але оскільки станом на 15.03.2022 р. вже був запроваджений воєнний стан й ЄРПН не працював, то зареєструвати ПН не було можливості.

Оскільки підприємство з 01.08.2023 р. поновило свій статус платника ПДВ (у зв’язку зі скасуванням ЄП за ставкою 2%), то воно повинно зареєструвати зазначену ПН протягом 60 календарних днів, тобто до 29.09.2023 р. включно.

Далі відповіді на наступні запитання:

• Сільгосппідприємство з 01.08.2023 р. повернулося із ЄП за ставкою 2% на ЄП IV групи. Як скласти та в які строки подати декларацію з цього податку?
• Сільгосппідприємство з 01.08.2023 р. повернулося із ЄП за ставкою 2% на загальну систему оподаткування (податок на прибуток та ПДВ). У липні був поставлений товар (без ПДВ). Оплата надійде у серпні. Які податкові наслідки з ЄП, податку на прибуток та ПДВ?
• Підприємство під час перебування на ЄП за ставкою 2% продало МНМА (малоцінний необоротний матеріальний актив), який був придбаний до переходу на цей вид ЄП. Чи потрібно після 01.08.2023 р. нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ щодо такого МНМА?
• Чи може перейти з 1 серпня 2023 р. на ЄП ІІІ групи за ставкою 5% підприємство, яке до переходу на ЄП за ставкою 2% було платником податку на прибуток та ПДВ?

Олена Жураківська, редактор