Сільгосппідприємство з початку 2022 року складало податкові накладні (далі – ПН) з позначкою «/2» у номері. ПН зареєстровані в ЄРПН. Чи вважається це помилкою і чи потрібно її виправляти?

Нагадаємо, що починаючи з 2017 року сільськогосподарські підприємства, які були включені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації, мали заповнювати ПН на поставку власно вирощеної сільгосппродукції за спеціальними правилами. Зокрема, в номері таких ПН слід було проставляти позначку «/2».

Але з 01.01.2022 р. припинив дію п. 51 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ), який вимагав від аграріїв, внесених до вищевказаного Реєстру, подавати додаток ДС8 до декларації з ПДВ. Тобто уже за звітні періоди 2022 року сільгосппідприємствам не потрібно було при поданні декларації з ПДВ подавати з нею додаток ДС8.

При цьому норма п. 6 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 (далі – Порядок № 1307), яка вимагає проставляти позначку «/2» у номері ПН при поставках власно вирощеної продукції, залишилася чинною.

Але справа в тому, що показники таких ПН узагальнювались саме у скасованому додатку ДС8. Тобто після скасування подання додатка ДС8 складання ПН із позначкою «/2» втратило будь-який сенс.

Це підтвердила і ДПС України у листі від 12.08.2022 р. № 9016/7/99-00-4-02-03-07. В ньому, зокрема, зазначено: через те, що дія норм п. 51 підрозд. 2 розд. XX ПКУ закінчилася 31.12.2021 р., платники ПДВ – сільськогосподарські товаровиробники, внесені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації, за операціями з постачання власновиробленої сільськогосподарської продукції, здійсненими з 01.01.2022 р., складають ПН у загальному порядку. Тобто у номері ПН не вказують «/2» та, починаючи з податкової декларації за січень 2022 року, не подають у складі декларації додаток 8 (ДС8).

Враховуючи вищенаведену законодавчу колізію, вважаємо, що ті сільгосппідприємства, які з початку 2022 року складали ПН при поставці власно вирощеної сільгосппродукції із позначкою «/2» у номері, не припустилися помилки. Адже вони діяли відповідно до положень Порядку № 1307. Тому для здійснення дій щодо виправлення номера ПН немає підстав (тим більше що для цього потрібно було б обнулити старі ПН і зареєструвати нові, а це призвело б до накладення штрафів за несвоєчасну реєстрацію нових ПН).

Але надалі в ПН на поставку власно вирощеної продукції проставляти позначку «/2» вже не потрібно.

Олег Головко, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування