Фермерське господарство – платник єдиного податку IV групи має земельні ділянки, що розташовані в зоні можливих бойових дій. Ці земельні ділянки не були враховані при обчисленні мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за 2022 рік (тобто не були включені в розрахунок за додатком 3 до декларації з ЄП IV групи). Після внесених змін до ПКУ за такі землі МПЗ потрібно обчислювати. Чи будуть штрафні санкції, якщо подати уточнюючу декларацію з ЄП IV групи, у якій буде збільшено нарахування податкового зобов’язання за I квартал 2023 р. за рахунок збільшення різниці між МПЗ за 2022 рік та сумою сплачених за цей період податків?

Дійсно, така ситуація може мати місце. Адже наразі строк сплати єдиного податку IV групи за I квартал 2023 року вже минув. А за алгоритмом складання уточнюючої декларації з ЄП IV групи і відповідно до ст. 50 ПКУ якщо підприємство збільшує податкові зобов’язання за минулі податкові періоди, строк сплати за якими вже минув, то воно має нарахувати собі штраф у розмірі 3% від суми заниження.

Але в цьому випадку таке заниження виникло не з вини підприємства, а через зміни в законодавстві. Відповідно до ч. 2 ст. 58 Конституції України ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.

Тож, на нашу думку, підстав для нарахування «самоштрафу» нема. Однак не виключено, що в разі ненарахування такого штрафу доведеться надавати пояснення податківцям, адже звільнення від штрафу для такого випадку передбачити «забули».

Сільгосппідприємство з лютого 2022 року відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 р. № 309 (далі – Перелік № 309), знаходиться на території можливих бойових дій. За 2022 рік воно мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) не розраховувало. Що такому підприємству потрібно зробити після прийняття Закону № 3050?

Дійсно, до прийняття Закону № 3050 відповідно до пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ МПЗ за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки не нараховувалося:

➨ за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями РФ;

➨ та/або за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Після прийняття Закону № 3050 МПЗ не нараховуватиметься та не сплачуватиметься за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих РФ (тобто включених до підрозд. 2 розд. І та розд. ІІ Переліку № 309).

Оскільки сільгосппідприємство у 2022 році знаходилося у зоні можливих бойових дій, воно зобов’язане розрахувати МПЗ за 2022 рік та порівняти його із сумою сплачених податків. В будь-якому разі таке підприємство має подати уточнюючу декларацію з ЄП ІV групи за 2023 рік, у якій заповнити додаток 3 «Розрахунок мінімального податкового зобов’язання».

Ельвіра Ткачова, головний редактор