Журнал «АгроPRO» і я, як головний редактор, у консультаціях, присвячених розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ), дотримувалися позиції, що при заповненні додатка 3 до Податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) фермерські господарства (далі – ФГ) не ураховують ПДФО та військовий збір, утримані з доходів членів господарства.

Така позиція ґрунтувалася на нормі ч. 1 ст. 3 Закону України від 19.06.2003 р. № 973-IV «Про фермерське господарство» (далі – Закон № 973), де вказано, що «членами фермерського господарства не можуть бути особи, які працюють у ньому за трудовим договором (контрактом)». Цю точку зору висловила ДПС України (матеріали відповідей на запитання сільгоспвиробників були наведені в «АгроPRO», 2023, № 3). При цьому було відзначено, що невключення ПДФО та військового збору до суми податків, які порівнюються з МПЗ, є несправедливим. Саме так і ми консультували ФГ-передплатників, які зверталися на консультаційну лінію.

Проте поспілкувавшись з фермерами та більш виважено проаналізувавши норми Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та Закону № 973, ми змінили свою точку зору з цього питання і вважаємо, що

ФГ МАЮТЬ ПРАВО ВКЛЮЧАТИ ПДФО ТА ВІЙСЬКОВИЙ ЗБІР, УТРИМАНІ З ДОХОДІВ ЧЛЕНІВ ГОСПОДАРСТВА, ДО СУМИ СПЛАЧЕНИХ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, ПЛАТЕЖІВ ТА ВИТРАТ НА ОРЕНДУ ЗЕМЕЛЬНИХ ДІЛЯНОК.

Наведемо аргументи на користь цього нового висновку. Відповідно до п. 2971 .5

ПКУ платники єдиного податку ІV групи до суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок включають, зокрема, ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових відносинах.

Нотатка

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться:

...

податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;

…

П. 2971 .5 ПКУ

Тож постає питання: що вважати трудовими відносинами? Для членів ФГ відповідь на це питання дає ст. 27 Закону № 973. Згідно з цією статтею трудові відносини у ФГ базуються на основі праці його членів та найманих працівників (які залучені за трудовим договором чи контрактом).

Нотатка

1. Трудові відносини у фермерському господарстві базуються на основі праці його членів. У разі виробничої потреби фермерське господарство має право залучати до роботи в ньому інших громадян за трудовим договором (контрактом).

2. Трудові відносини членів фермерського господарства регулюються Статутом, а осіб, залучених до роботи за трудовим договором (контрактом), – законодавством України про працю. Трудові спори у фермерському господарстві вирішуються у встановленому законом порядку.

…

Ст. 27 Закону № 973

Таким чином, між членами ФГ та його членами існують трудові відносини (адже члени господарства виконують у цьому господарстві трудові функції). Дійсно ФГ, як суб’єкт господарювання не укладає з фермером трудовий договір, який є угодю, за якою одна сторона зобов’язується виконувати визначену роботу, а інша зобов’язується виплачувати за цю роботу плату і забезпечувати умови для її виконання. Однак у відносинах між господарством та його членами такі функції виконує статут ФГ, про що і йдеться у ст. 27 Закону № 973.

Оскільки між членом ФГ та ФГ є трудові відносини, ПДФО та військовий збір, які утримані з доходів, виплачених такому члену ФГ, мають бути ураховані для порівняння з МПЗ. При цьому (за аналогією з розумінням норми п. 2971 .5 ПКУ, яку надає ДПС України) такими доходами є доходи від трудової участі, дивіденди, доходи у вигляді додаткового блага та інші доходи, які отримав фермер у своєму господарстві.

Неурахування вказаних сум ПДФО та військового збору могло призвести до виникнення у ФГ позитивного значення різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. А отже – необхідності доплатити єдиний податок за 2022 рік у складі платежу єдиного податку ІV групи за І квартал 2023 року.

Строк сплати єдиного податку за I квартал 2023 року до 30 квітня.

Тож аби не нести додаткових фінансових витрат у вигляді доплати єдиного податку за 2022 рік є час (до 30 квітня) подати уточнюючу Декларацію за 2023 рік і у додатку 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» вже розрахувати суму податків з урахуванням ПДФО та військового збору, утриманих з доходів членів ФГ.

Далі в консультації УТОЧНЮЄМО ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ З ЄДИНОГО ПОДАТКУ

Ельвіра Ткачова, головний редактор