У травні 2023 р. орган ДПС склав акт камеральної перевірки і податкове повідомлення рішення (далі – ППР) щодо нарахування штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної (далі – ПН). ПН була оформлена 11.03.2022 р. та зареєстрована в ЄРПН 04.08.2022 р. Чи правомірне нарахування органом ДПС такого штрафу?

Відповідно до «карантинного» пп. 521 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) штрафи за порушення податкового законодавства (у т. ч. й за несвоєчасну реєстрацію ПН) не мали б застосовуватись за порушення, вчинені під час карантину (а карантин тривав з 01.03.2020 р. до 30.06.2023 р.).

Однак у зв’язку із введенням 24.02.2022 р. воєнного стану в Україні було внесено низку змін до ПКУ, які стосувалися, зокрема, можливості проведення камеральних перевірок, предметом яких є своєчасність реєстрації ПН та/або розрахунків коригування (далі – РК) та застосування до платників ПДВ штрафних санкцій за реєстрацію ПН/РК з порушенням строків, визначених ПКУ.

Так, у періоді з 07.03.2022 р. (дати набрання чинності Законом України від 03.03.2022 р. № 2118-ІХ) до 27.05.2022 р. проведення камеральних перевірок, предметом яких є своєчасність реєстрації ПН/РК у ЄРПН, було призупинено.

Після набрання 27.05.2022 р. чинності Законом України від 12.05.2022 р. № 2260-ІХ було відновлено проведення камеральних перевірок та запроваджено нові строки для реєстрації ПН/РК, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 р. по 31.05.2022 р., а саме – до 15.07.2022 р. (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

В разі виявлення порушень за результатами проведення таких перевірок до платників ПДВ, які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки, почали застосовуватися штрафні санкції. Адже відповідно до абзацу вісімнадцятого пп. 69.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ на період дії воєнного стану норми пункту 521 підрозд. 10 розділу XX ПКУ не застосовувались.

З 01.07.2023 р. на всій території України було скасовано карантин.

У зв’язку зі скасуванням карантину та з метою узгодження окремих законодавчих норм Законом України від 30.06.2023 р. № 3219-ІХ (набрав чинності 01.08.2023 р.) було виключено абзац вісімнадцятий пп. 69.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Отже, з 01.08.2023 р. штрафні санкції застосовуються відповідно до чинних норм законодавства.

Враховуючи наведене вище, у разі якщо порушення строків реєстрації ПН/РК вчинене:

➤ у періоді з 01.03.2020 р. до 27.05.2022 р. – штрафні санкції не застосовуються на підставі п. 521 підрозд. 10 розд. XX ПКУ;

➤ у періоді з 27.05.2022 р. до 01.08.2023 р. – штрафні санкції застосовуються на підставі п. 1201 .1 ПКУ, п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, абзацу вісімнадцятого пп. 69.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ;

➤ з 01.08.2023 р. – штрафні санкції застосовуються на підставі п. 1201 .1 ПКУ, п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

У наведеній ситуації підприємство повинно було зареєструвати ПН до 15.07.2022 р. (якщо воно мало можливість). Реєстрація ж відбулася лише 04.08.2022 р., тобто з порушенням строку. Отже, нарахування штрафних санкцій у даному випадку є правомірним.

Звертаємо увагу, що до ПН/РК із датою складання починаючи з 16.01.2023 р. та до кінця воєнного стану застосовуються знижені розміри штрафів, передбачені п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ. Відповідно, за порушення строків реєстрації ПН/РК, складених раніше зазначеної дати, застосовуються повномірні штрафи, визначені п. 1201 .1 ПКУ.

У яких випадках не нараховуються штрафні санкції за результатами документальної перевірки?

Відповідно до пп. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України за результатами документальної перевірки (як планової, так і позапланової) санкції (штрафи), нараховані на суму заниженого податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується при виконанні таких умов:

• у разі сплати суми такого податкового зобов’язання платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання ППР;

• документальна перевірка була відновлена (розпочата) з 1 серпня 2023 року та завершена до дня припинення або скасування воєнного стану на території України.

Сільгосппідприємство у 2024 році затримало сплату узгодженого податкового зобов’язання з єдиного податку на 11 днів. Чи має право підприємство самостійно нарахувати та сплатити штрафні санкції за несвоєчасну сплату таких податкових зобов’язань у розмірі 5%?

Дійсно, згідно з п. 124.1 ПКУ у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов’язання протягом строків, визначених ПКУ, то він притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

• 5% погашеної суми податкового боргу при затримці до 30 календарних днів включно;

• 10% погашеної суми податкового боргу при затримці більше 30 календарних днів.

Але самостійне нарахування таких штрафних санкцій платником податків нормами ПКУ не передбачено. Тож він не може самостійно визначити розмір штрафу та, відповідно, сплатити його.

Крім того, при нарахуванні штрафу за несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов’язання орган ДПС може «побачити» в цьому умисність дій платника податків. А у такому разі розмір штрафу значно збільшується, а саме, він становить (п. 124.2, п. 124.3 ПКУ):

• 25% від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов’язання;

• 50% від суми несплаченого (несвоєчасно сплаченого) грошового зобов’язання – якщо протягом 1095 календарних днів платник вже притягався за аналогічне порушення або якщо прострочення сплати становило більше 90 календарних днів.

Далі читайте відповіді на наступні запитання:

• Сільгосппідприємство подало уточнюючу декларацію, за якою збільшено суму податку. Але заплатило цю суму наступного дня. Чи буде штраф за несвоєчасну сплату?
• Чи нараховуються під час воєнного стану штрафи та пеня за порушення порядку нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове соціальне стахування (далі – ЄВ)? Якщо так, то за які періоди?
• Які штрафні санкції застосовуються органом ДПС у разі виявлення під час перевірки факту неоформлення трудових відносин з працівником?
• Сільгосппідприємство із запізненням подало ф. № 20-ОПП щодо нових (орендованих) земельних ділянок. Чи буде підприємству нараховано штраф за таке порушення?
• Чи застосовуються у періоді воєнного стану штрафи за порушення законодавства у сфері РРО?

Ельвіра Ткачова, головний редактор

Олена Жураківська, редактор

Олександр Голубовський, консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування