При виробництві продукції свинарства (детально див. «АгроPRO», 2022, № 17 та № 18), а також продукції ВРХ (детально див. «АгроPRO», 2022, № 2 та № 4) сільгосппідприємство обов’язково повинне мати основне стадо. Його тримають для того, щоб поповнювати молодняк і одержувати продукцію (молочне скотарство). Оскільки облік тварин основного стада і в свинарстві, і при вирощуванні ВРХ подібний, розглянемо його в межах однієї консультації.

ОСНОВИ ОБЛІКУ

Тварини основного стада (як при вирощуванні свиней, так і ВРХ) є довгостроковими біологічними активами. Адже такі тварини здатні давати сільгосппродукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити іншим способом економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців. До них належать:

➨ у свинарстві – кнурі-плідники та основні свиноматки;

➨ у скотарстві (ВРХ) – бики-плідники та корови основного стада.

Тварин основного стада в обліку слід відображати на одному із субрахунків, відкритих до рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи», залежно від способу їх оцінки, а саме:

➨ або на субрахунку 163 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю»;

➨ або на субрахунку 164 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю».

Є два основні шляхи надходження тварин основного стада:

➊ переведення із групи «ремонтний молодняк»;

➋ придбання в інших підприємств.

ПЕРЕВЕДЕННЯ ТВАРИН ІЗ РЕМОНТНОГО МОЛОДНЯКА

Формування основного стада продуктивної худоби здійснюють головним чином за рахунок так званого ремонтного молодняка, вирощеного на сільськогосподарському підприємстві.

Ремонт стада – це комплекс заходів, які проводяться з метою поповнення поголів’я молодими особинами замість вибулих.

Отже, ремонтний молодняк – молоді тварини, відібрані за відповідними (племінними) вимогами для поповнення основного стада.

При переведенні молодняка до основного стада складають Акт приймання довгострокових біологічних активів тваринництва (формування основного стада) (форма № ДБАСГ-2, затверджена наказом Мінагрополітики від 21.02.2008 р. № 73).

В ньому вказують: з якої і в яку групу переведені тварини (зазвичай з групи «ремонтний молодняк» у групу «основне стадо»), інвентарний номер, кличку, стать, масть та інші особливості, дату народження, кількість голів, вагу, балансову вартість, особу, за якою закріплені прийняті тварини.

Правильність здійснення цих господарських операцій підтверджує своїм підписом особа, яка прийняла тварин під свою матеріальну відповідальність, а також керівник структурного підрозділу та завідувач ферми підприємства.

Акти використовують для відображення даних у Книзі обліку руху тварин і птиці на фермі (форма № ПБАСГ-12) і для зоотехнічного обліку. В кінці місяця Акти разом із Звітом про рух тварин і птиці на ферм (форма № ПБАСГ-13) передають до бухгалтерії підприємства, де на їх підставі відображають операції щодо руху тварин в бухгалтерському обліку.

ОЦІНКА ПЕРЕВЕДЕНИХ ТВАРИН

Тварин, переведених до основного стада, оцінюють залежно від того, чи може підприємство на дату переведення визначити їх справедливу вартість.

Так, якщо справедливу вартість достовірно визначити можна, то тварину беруть на облік в основному стаді за живою масою та справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на продаж. Справедлива вартість визначається на останню дату балансу, тобто ту, за якою тварини відображалися в обліку на дату переведення.

Зверніть увагу! На довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, амортизація не нараховується. Тому для цілей оподаткування податком на прибуток вони не вважаються основними засобами (далі – ОЗ), адже не відповідають вимогам пп.14.1.138 Податкового кодексу України, в якому, зокрема, зазначено, що ОЗ мають амортизуватися.

Якщо ж справедливу вартість достовірно визначити не можна, то тварин переводять в основне стадо за живою масою та плановою собівартістю, яку наприкінці року коригують до фактичної.

В цьому випадку в обліку тварин відображають з урахуванням накопиченої амортизації і втрат від зменшення корисності за правилами, передбаченими НП(С)БО 7 «Основні засоби» та НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів».

Метод нарахування амортизації залежатиме від того, потрапить така тварина до ОЗ чи до малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА). А це, своєю чергою, залежить від того, який вартісний критерій обрало підприємства для розмежування вказаних активів. Зазвичай такий критерій встановлюється (особливо для платників податку на прибуток) на рівні 20 000 грн (зазначається в наказі про облікову політику).

Тобто якщо вартість тварини більша ніж 20 000 грн, то застосовують метод амортизації, визначений в п. 26 НП(С)БО 7 для ОЗ. Амортизацію тварин можна нараховувати такими методами: прямолінійним, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивним.

Якщо ж вартість тварини менша ніж 20 000 грн, то застосовують методи амортизації, визначені для МНМА. Їх наведено у п. 27 НП(С)БО 7. Це прямолінійний, виробничий, 50%/50% (амортизація нараховується у першому місяці використання об’єкта у розмірі 50% його вартості та решта 50% у місяці вилучення МНМА з активів) та 100% (в першому місяці використання об’єкта 100% його вартості).

Зазвичай для нарахування амортизації тварин основного стада використовують прямолінійний метод. Тим сільгосппідприємствам, які оцінюють тварин при переведенні в основне стадо за плановою собівартістю (з доведенням її в кінці року до фактичної), слід пам’ятати, що:

• амортизацію потрібно нараховувати починаючи з місяця, наступного за місяцем переведення тварини в основне стадо. При цьому реальна первісна вартість тварини буде відома тільки в кінці року. Тому в кінці року доведеться перерахувати суми амортизації, нараховані протягом року;

• якщо за плановою собівартістю тварина була віднесена до МНМА, а її фактична вартість виявиться такою, що відповідає ОЗ, то тварину доведеться перевести до ОЗ й, відповідно, перерахувати суму амортизації.

Далі у матеріалі про НАДХОДЖЕННЯ ТВАРИН ЗІ СТОРОНИ, ОЦІНКА НА ДАТУ БАЛАНСУ, ВИТРАТИ НА УТРИМАННЯ, ВИБУТТЯ ТВАРИН ОСНОВНОГО СТАДА, ОЦІНКА НА ДАТУ БАЛАНСУ, ВИТРАТИ НА УТРИМАННЯ, ВИБУТТЯ ТВАРИН ОСНОВНОГО СТАДА

Олег Головко, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування