ЗАКЛАДКА САДУ

Нагадаємо, що біологічний актив – жива тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи (п. 4 НП(С)БО 30 «Біологічні активи»).

Отже, сад – це біологічний актив, адже він в процесі біологічних перетворень даватиме сільськогосподарську продукцію (фрукти). А враховуючи те, що строк використання фруктового саду більший ніж 12 місяців, він належить до довгострокових біологічних активів.

Витрати на закладення фруктового саду (багаторічних насаджень) слід спочатку акумулювати на субрахунку 155 «Придбання (вирощувaння) довгострокових біологічних активів». До таких витрат можна віднести:

➊ Витрати на оплату праці: заробітна плата працівників, зайнятих на роботах із підготовки площі перед посадкою (розкорчування дерев/чагарників, оранка, культивація тощо), висадки саджанців тощо (Дт 155 – Кт 661).

➋ Прямі матеріальні витрати. Сюди потрапляють витрати на придбання:

• саджанців фруктових дерев, які використані на закладці саду (Дт 155 – Кт 208);

• добрив та засобів захисту рослин (Дт 155 – Кт 208);

• палива і мастильних матеріалів, витрачених на роботу техніки при підготовці землі перед посадкою, а також під час закладання фруктового саду (Дт 155 – Кт 203);

• інших матеріалів, які потрібні для вирощування фруктового саду (Дт 155 – Кт 207, 209, 22 тощо).

➌ Інші прямі витрати. До цієї групи витрат потрапляють всі інші виробничі витрати, пов’язані з вирощуванням фруктового саду, а саме:

• нарахування на фонд оплати праці ЄВ (Дт 155 – Кт 651);

• амортизація техніки, задіяної у вирощуванні фруктового саду (Дт 155 – Кт 13);

• інші витрати, прямо пов’язані з вирощуванням фруктового саду, зокрема: водопостачання, плата за оренду землі, страхування багаторічних насаджень, вартість робіт і послуг, наданих сторонніми організаціями та власними допоміжними виробництвами тощо (Дт 155 – Кт 63, 685 та 234).

➍ Загальновиробничі витрати. До них належать витрати, пов’язані з вирощуванням не тільки саду, а й інших видів продукції рослинництва. Йдеться, зокрема, про оплату праці агронома, амортизацію техніки, що використовується як при вирощуванні фруктового саду, так і при виробництві інших видів продукції (наприклад, трактори).

Такі витрати перш ніж потрапити на субрахунок 155, спочатку накопичуються на субрахунку 911 «Загальновиробничі витрати рослинництва» без поділу на постійні і змінні (п. 2.21 Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджених наказом Мінагрополітики від 18.05.2001 р. № 132).

В кінці року загальновиробничі витрати розподіляють між різними об’єктами витрат у рослинництві пропорційно до суми прямих витрат (без вартості насіння і садивного матеріалу). Такий розподіл відображається проводкою: Дт 155 – Кт 911.

НЕЗРІЛІ НАСАДЖЕННЯ

Фруктовий сад відразу після закладки ще не починає давати продукцію, адже для цього його ще слід виростити – а це не один рік. Тому після закладки та до початку плодоносіння закладений сад обліковується у складі незрілих довгострокових біологічних активів (п. 3.2 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджених наказом Мінфіну від 29.12.2006 р. № 1315, далі – Методрекомендації № 1315).

Для цього витрати на закладку саду слід перенести з субрахунку 155 (п. 5.16 Методрекомендацій № 1315):

• або на субрахунок 165 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю»;

• або на субрахунок 166 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю».

Зверніть увагу! Оскільки фруктовий сад після досягнення ним плодоносного віку буде переведено до складу основних засобів (про це – далі), а основні засоби обліковуються тільки за первісною вартістю, то радимо обліковувати незрілі сади до досягнення віку плодоношення за сумою витрат, понесених на їх закладку та вирощування, тобто за первісною вартістю.

Втім, якщо підприємство вважає за доцільне вести облік таких активів за справедливою вартістю, то слід пам’ятати про таке. Спочатку сад оприбутковується на рахунку 165 за сумою витрат, що були понесені на його закладку. А далі, на дату балансу, його потрібно буде переоцінити до справедливої вартості.

При цьому якщо:

• справедлива вартість незрілого саду виявиться більшою за витрати на його закладання, то в обліку робиться проводка Дт 165 – Кт 701 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

• справедлива вартість незрілого саду виявиться меншою за витрати на його закладання, то робиться проводка Дт 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» – Кт 165.

Оприбутковують фруктовий сад у склад незрілих довгострокових біологічних активів на підставі Акта приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію (форма № ДБАСГ-1, затверджена наказом Мінагрополітики від 21.02.2008 р. № 7).

Цей акт складає спеціально створена комісія після огляду посадженого саду. В ньому вказується найменування насаджень, їх оцінка, вид, сорт, назва або номер ділянки, площа, рік посадки, а також довжина насаджень в погонних метрах, наводиться схема посадки тощо.

Після того як сад буде переведений до складу незрілих довгострокових активів, сільгосппідприємство продовжує нести витрати на його вирощування (обрізка, підживлення мінеральними та органічними добривами, полив, знищення бур’янів та шкідників тощо).

Ці витрати протягом року накопичуються на субрахунку 155, а в кінці року переносяться на субрахунок 165 чи 166. Робити таку проводку також потрібно на підставі Акта приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію (форма № ДБАСГ-1).

Далі у консультації про ОБЛІК ПРОДУКЦІЇ НЕЗРІЛОГО САДУ,

САД – ОСНОВНИЙ ЗАСІБ,

ЧИ ПОДАВАТИ ФОРМУ № 20-ОПП?

Олег Головко, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування