Сільгосппідприємство отримало передоплату в сумі 679 896 грн за 100 т зерна пшениці за ціною 6 798,96 грн за 1 т (у т. ч. ПДВ за ставкою 14% – 834,96 грн). На передоплату було оформлено податкову накладну (далі – ПН). Однак згідно з договором ціна конкретної партії зерна визначається на момент відвантаження залежно від показників якості зерна. Зерно відвантажувалось трьома частинами:

• 15.11.2023 р. – 40 т за ціною 6 787,56 грн (у т. ч. ПДВ – 833,56 грн), на загальну суму 271 502,4 грн (у т. ч. ПДВ – 33 342,40 грн);
• 18.11.2023 р. – 35 т за ціною 6 883,32 грн (у т. ч. ПДВ – 845,32 грн), на загальну суму 240 916,20 грн (у т. ч. ПДВ – 29 586,20 грн);
• 22.11.2023 р. – 25 т за ціною 6 654,18 грн (у т. ч. ПДВ – 817,18 грн), на загальну суму 166 354,50 грн (у т. ч. ПДВ – 20 429,50 грн).

Разом: 678 773,10 грн. Залишок передоплати в сумі 1 122,90 грн (680 000 грн – 678 835 грн) повернули покупцеві 24.11.2023 р.

Яким чином слід відкоригувати ПН, оформлену на передоплату?

За загальним правилом якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/ послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування (далі – РК) до ПН. Такий РК має бути складений в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрований в ЄРПН (п. 192.1 Податкового кодексу України).

Нагадаємо загальний принцип оформлення РК (п. 23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. № 1307):

• показники рядка ПН, що коригується, зазначаються із знаком «–» окремо в кожній графі;

• додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками, якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в ПН.

При цьому рядку ПН, що коригується, зазначеному із знаком «–», та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розділу «Б» РК, та вказується однакова причина коригування.

У наведеній ситуації сільгосппідприємству потрібно буде оформити три РК щодо зміни ціни на зерно і один РК (четвертий) – на повернення частини передоплати.

Для РК, як і для ПН, дата оформлення є обов’язковим реквізитом і вона має відповідати даті здійснення операції, що призвела до зміни суми компенсації вартості товарів. Тобто у наведеній ситуації три РК мають бути оформлені датами поставки зерна, а останній – датою повернення коштів.

Зверніть увагу! При оформленні перших трьох РК проставляється причина коригування 104 – «зміна номенклатури». Адже в даному випадку змінюватиметься не лише ціна, а й кількість продукції (цього не уникнути, оскільки потрібно вийти на незмінну суму передоплати в 679 896 грн).

Далі наводимо фрагменти заповнення ПН та чотирьох РК, якими вона коригується

Олена Жураківська, редактор