З 09.12.2023 р. набере чинності постанова КМУ від 07.11.2023 р. № 1154, якою внесено зміни до:

• Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (далі – Порядок);
• Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (далі – Порядок розгляду скарги).

Тож сільгосппідприємствам доцільно проаналізувати їх вже сьогодні, оскільки, на наш погляд, поряд з актуальними змінами вимоги щодо показників, які характеризують позитивну історію, дещо посилюються. Тож розглянемо, що змінилося.

ЗМІНИ ДО ПОРЯДКУ

1. Змінено зміст деяких показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника ПДВ для оцінки ступеня ризиків при здійсненні автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ПН/РК). А саме:

• S (використовується при розрахунку показника D) – загальна сума сплаченого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – ЄВ) та податків і зборів за останні 12 звітних місяців, за які настав граничний строк сплати суми ПДВ та які передують календарному місяцю, у якому ПН/РК прийнято для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Було – за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК;
• T (використовується при розрахунку показника D) – загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України за останні 12 звітних місяців, за які настав граничний строк сплати ПДВ та які передують календарному місяцю, у якому ПН/РК прийнято для реєстрації в ЄРПН. Було – за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено ПН/РК;
• Pпоточ – сума ПДВ, зазначена платником податку в ПН/РК, які зареєстровані в ЄРПН у поточному календарному місяці, з урахуванням прийнятих для реєстрації ПН/РК. Раніше це був показник P (по суті, він не змінився);
• Pнайб – найбільша місячна сума ПДВ, зазначена у ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН за операціями останніх 12 звітних місяців, за які настав граничний строк подання декларації з податку на додану вартість та які передують місяцю, в якому ПН/РК прийнято для реєстрації в ЄРПН. Раніше це був показник Pм, який визначався за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому ПН/РК було складено;
• Pмакс – визначається шляхом множення показника Pнайб на 1,4.

Значення показників D, Pпоточ та Pмакс відображається в електронному кабінеті.

Фактично ці зміни зводяться до такого: раніше відлік 12 місяців починався з дати складання ПН/РК, тобто з дати першої події виникнення податкових зобов’язань, а з 9 грудня відлік 12 місяців починатиметься з дати подання ПН/РК на реєстрацію в ЄРПН.

2. Однією з ознак безумовної реєстрації буде одночасне виконання таких умов (нова редакція пп. 3 п. 3 Порядку):

• загальна сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому ПН/РК прийнято для реєстрації в ЄРПН, становить більше 10 млн грн. Раніше було більше 1 млн грн та відлік 12 місяців починався з дати складання ПН/РК;
• значення показника D становить більше 0,05 (тобто вимога щодо податкового навантаження у розмірі 5% не змінилася);
• значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс (тобто умова, що сума ПДВ у ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН у поточному місяці, з урахуванням ПН/РК, прийнятих для реєстрації, є менша ніж найбільша місячна сума ПДВ, зазначена у ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН за останні 12 звітних місяців, збільшена на коефіцієнт 1,4, не змінилася).

3. У п. 6 виключений абзац дванадцятий і внесено зміни до абзаца двадцять сьомого. В результаті маємо таке. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про його невідповідність критеріям ризиковості, комісія регіонального рівня має прийняти рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості та надсилати його платнику податків в електронному кабінеті в день прийняття такого рішення (форма наведена у додатку 4).

Цей пункт також доповнений нормою, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

4. Змінами, внесеними до п. 19 Порядку, уточнено, що рішення про неврахування таблиці даних платника податку (далі – Таблиця) може бути оскаржено:

• в адміністративному або судовому порядку – у разі прийняття рішення комісією регіонального рівня;
• у судовому порядку – у разі прийняття рішення комісією центрального рівня.

Водночас комісія центрального рівня (тобто ДПС України) має право прийняти рішення про неврахування Таблиці, яка раніше була врахована, в результаті розгляду скарги на рішення про неврахування такої Таблиці.

Змінами до п. 4 фактично узаконено те, що відбувалося на практиці, а саме те, що в окремих випадках платник ПДВ «ходить по колу» та не має можливості для врахування його Таблиці.

5. Внесено зміни до Переліку показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість (додаток 2 до Порядку). Два показники позитивної історії суттєво змінено.

Пункт 2. Раніше цей пункт передбачав, що позитивним показником було постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг (далі – УКТЗЕД/ДКПП) протягом будь-яких чотирьох звітних місяців з останніх шести та реєстрація в ЄРПН ПН/РК за такими товарами/послугами.

Стало: позитивним показником є одночасне виконання таких умов:

• у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих в ЄРПН ПН/РК протягом шести послідовних місяців, що передують місяцю, у якому ПН/РК реєструються, відображені операції з придбання товарів/послуг за кодами згідно з УКТЗЕД/ДКПП, обсяг яких становить не менше 75% загального обсягу придбання у цьому періоді (кількість таких кодів не більше чотирьох);
• у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих в ЄРПН ПН/РК протягом шести послідовних місяців, що передують місяцю, у якому прийнято для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, платником податку відображені операції з постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом згідно з УКТЗЕД/ДКПП, обсяг за яким становить не менше 75% загального обсягу постачання у цьому періоді;
• значення показника D становить більше 0,05 (тобто податкове навантаження більше 5%), а значення показника Pпоточ є меншим ніж значення Pмакс.

Пункт 5. Раніше сума сплаченого ЄВ на одного працюючого мала перевищувати суму ЄВ у розмірі двократного мінімального страхового платежу за період протягом останніх 12 місяців, за умови, що з початку попереднього року керівник та/або засновник платника податку не змінювалися та середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше п’яти осіб.

Стало: Середньомісячна сума сплаченого ПДФО в розрахунку на одну фізичну особу, якій нараховано дохід у вигляді заробітної плати, перевищує суму ПДФО, розраховану з подвійного розміру мінімальної заробітної плати у відповідному місяці, за умови, що середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше п’яти осіб. При цьому період 12 місяців обраховується від останнього звітного періоду, передбаченого для подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, граничний строк подання якого настав.

Таким чином досягнуто справедливість для підприємств, де працює багато осіб з інвалідністю, адже для них ставка ЄВ становить 8,41%, а мінімальний страховий внесок розраховується виходячи зі ставки 22%.

6. Перелік показників, які характеризують позитивну історію платника ПДВ, збільшено на три (усього їх стало 9, а раніше було 6). Наведемо їх:

Пункт 7. Для платника податку, для якого одночасно виконуються такі умови:

• загальна сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому ПН/РК прийнято для реєстрації в ЄРПН, становить більше 1 млн грн;
• значення показника D становить більше 0,05;
• значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс.

Пункт 8. Для платника податку, від якого у поточному місяці прийнято ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, одночасно виконуються такі умови:

• щодо всіх ПН/РК, реєстрація яких зупинена у період, що не перевищує 180 днів, що передують даті їх прийняття для реєстрації в ЄРПН, платником податку подані пояснення та копії документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520 (далі – Порядок № 520);
• щодо всіх ПН/РК, стосовно яких настав граничний строк розгляду поданих пояснень та копій документів відповідно до Порядку № 520, комісією регіонального рівня прийнято рішення про реєстрацію ПН/РК або комісією центрального рівня прийнято рішення про задоволення скарги та скасування рішення про відмову в реєстрації ПН/РК;
• у ПН/РК, прийнятих для реєстрації в ЄРПН у поточному місяці, зазначено операції згідно з кодами УКТЗЕД/ДКПП, що відображені у ПН/РК, щодо яких є позитивне рішення регіональної чи центральної комісії (виконуються умови попереднього пункту);
• у поточному місяці значення показника Pпоточ за операціями згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг, що відображений у ПН/РК, є меншим, ніж значення Pмакс за таким кодом;
• щомісячний обсяг постачання, зазначений у ПН/РК, прийнятих для реєстрації в ЄРПН за операціями останніх шести послідовних звітних (податкових) періодів, що передують поточному місяцю, перевищує 500 тис. грн.

Пункт 9. Для платника податку протягом 36 послідовних звітних (податкових) періодів, що передують поточному місяцю, одночасно виконуються такі умови:

• у платника податку та його відокремлених підрозділів відсутня заборгованість із сплати ЄВ та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС;
• податкова звітність та звітність щодо нарахованих сум ЄВ подана до органу ДПС без порушення строків для подання такої звітності;
• ПН/РК подані для реєстрації в ЄРПН без порушення строків, визначених Податковим кодексом України;
• середньомісячний обсяг постачання, зазначений платником податку у ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН, перевищує 500 тис. грн.;
• у поточному місяці значення показника D становить більше 0,05, а значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс.

ПОРЯДОК РОЗГЛЯДУ СКАРГИ

Уцьому Порядку змінено додатки 6 і 7, а саме:

• Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість;
• Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Ельвіра Ткачова, головний редактор