КМУ прийняв постанову від 23.12.2022 р. № 1428 «Про внесення змін до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі – Постанова № 1428). Зміни, запроваджені цією постановою, наберуть чинності через 15 календарних днів з дня її опублікування. Постанова № 1428 була опублікована в «Урядовому кур'єрі» 27.12.2022 р., відповідно, вона набере чинності з 11 січня 2023 року.

Тож з 11.01.2023 р.:

• передбачено разову автоматичну реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування (далі – ПН/РК), що були зупинені у період з 14.10.2022 р. до дати набрання чинності цією постановою (тобто до 11.01.2023 р.). Але така реєстрація можлива за умови, що прийнято рішення про врахування таблиці даних платника податку, у якій зазначено коди товарів згідно з УКТ ЗЕД та/або коди послуг згідно з ДКПП, які відображені у поданих на реєстрацію ПН/РК;
• внесено зміни до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (далі – Порядок № 1165).

Тепер розглянемо детальніше, що змінилося в Порядку № 1165.

➊ Розширено ознаки безумовної реєстрації ПН/РК, а саме, виключаються з моніторингу, тобто підлягають обов’язковій реєстрації (нові п. 6 та п. 7 Порядку № 1165):

• ПН, в яких обсяг постачання не перевищує 5 тис. грн;

• РК, в яких абсолютне значення суми коригування на зменшення/збільшення суми компенсації не перевищує 5 тис. грн.

Але! Вищевказані ПН/РК не перевірятимуться за таких умов:

• обсяг операцій у поточному місяці за такими ПН/РК (тобто обсяги постачання/коригування в яких не перевищують 5 тис. грн) не перевищує 500 тис. грн;

• стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність його критеріям ризиковості;

• керівник – посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

➋ Уточнено порядок визнання платника податків ризиковим та зняття цього статусу (п. 6 Порядку № 1165), а саме:

• у рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку № 1165) податківці повинні вказати не лише підставу, а й інформацію, за якою встановлено таку відповідність.

Так, у разі відповідності платника податку критеріям ризиковості згідно з п. 8 додатка 1 до Порядку № 1165 («у контролюючих органах наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції…») у рішенні має бути зазначена детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

• тип операції (придбання/постачання);
• період здійснення господарської операції;
• код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовний код товару;
• податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції;

• як і раніше, у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку такий платник має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про його невідповідність критеріям ризиковості (перелік таких документів не змінився).

Але! Якщо після розгляду поданих платником документів комісія знову прийме рішення про відповідність його критеріям ризиковості (тобто надані платником документи не переконають комісію в тому, що він не є ризиковим), то комісія у відповідних полях рішення має навести детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також зазначити документи, не надані платником податку, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;

• у разі виключення платника податку з переліку ризикових автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

контрагент був включений до переліку ризикових платників на підставі п. 8 додатка 1 через те, що він здійснював операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку;

• буде створено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості. Такий довідник ДПС має розробити, затвердити своїм наказом та оприлюднити на своєму офіційному вебсайті (п. 8 додатка 1 до Порядку № 1165).

➌ У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника відтепер податківці (це стосується як комісії регіонального рівня, так і комісії центрального рівня) у відповідних полях рішення повинні зазначати детальну інформацію, що стала підставою для неврахування таблиці даних платника податку, а саме:

• тип операції (придбання/постачання);

• період здійснення господарської операції;

• код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовний код товару;

• податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції;

• дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

➍ Уточнено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку № 1165). Відтепер критерії ризиковості стосовно неподання декларацій з ПДВ та неподання фінзвітності застосовуватимуться з урахуванням можливості/неможливості подання такої звітності в умовах воєнного стану відповідно до пп. 69.1 Податкового кодексу України (п. 6, п. 7 додатка 1 до Порядку № 1165).

➎ Уточнено Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість (додаток 2 до Порядку № 1165). А саме, змін зазнав:

• перший показник: відтепер обсяг постачання за місяць не повинен перевищувати 1 млн грн (раніше було 500 тис. грн), а на одного отримувача – 100 тис. грн (раніше було 50 тис. грн);

• четвертий показник: відтепер підтвердженням позитивної податкової історії слугуватиме також сплата «єдинником» IV групи податкових зобов’язань з цього податку в повному обсязі та у строки, передбачені законодавством.

➏ Пом’якшено Критерії ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку № 1165), а саме:

• відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в ПН, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника ПДВ виключено з критеріїв ризиковості (п. 1 додатка 3 до Порядку № 1165). Тобто якщо платник ПДВ не подав таблицю даних платника ПДВ чи не включив до нього певний товар (який зазначено в ПН/РК), то тепер це не робить операцію ризиковою;

• формулу визначення залишку товару, в межах якого можна реєструвати РК на зменшення суми податкових зобов’язань, доповнено коефіцієнтом націнки 1,5 (тобто збільшено) (п. 5 додатка 3 до Порядку № 1165);

• не вважатиметься ризиковою операція, за якою складено РК за операціями з постачання електричної енергії, природного газу, теплової енергії.

➐ Змінено форми рішень про відповідність платника податку критеріям ризиковості та рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника (додатки 4, 6 та 7 до Порядку № 1165). В них з’явилися відповідні графи для відображення інформації, про яку йшлося вище.

Олена Жураківська, редактор