З 1 квітня 2023 року набирає чинності Закон України від 12.01.2023 р. № 2888-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо платіжних послуг». Ним внесено чимало змін до Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та інших законів. Зміни стосуються використання електронних грошей, обліку платників податку, використання підзвітних сум. Розглянемо зміни до ПКУ детально.

НОВАЦІЇ ЩОДО ЕЛЕКТРОННИХ ГРОШЕЙ

Зкожним роком зростає обсяг розрахунків із застосуванням електронних грошей. Тому законодавці вирішили легалізувати використання таких грошей і в податковому законодавстві. Для цього внесено такі зміни до ПКУ:

➊ Відкриття електронного гаманця. З 1 квітня 2023 року банки, інші фінансові установи, небанківські надавачі платіжних послуг, емітенти електронних грошей будуть зобов’язані повідомляти податківців не тільки про відкриття юрособами, нерезидентами та ФОПами поточних рахунків, а й про відкриття ними електронних гаманців, на яких обліковуватимуться електронні гроші (п. 69.1 ПКУ).

Про відкриття/закриття електронного гаманця банки повідомлятимуть орган ДПС, в якому обліковується платник податків, шляхом надсилання повідомлення у той самий строк, що й повідомлення про відкриття/закриття поточного рахунку, тобто у день відкриття/закриття електронного гаманця (п. 69.2 ПКУ).

Використовувати електронні гаманці у підприємницькій діяльності можна тільки після того, як податківці візьмуть такий гаманець на облік, а саме – нададуть повідомлення про взяття електронного гаманця на облік. Щоправда, якщо податківці з якоїсь причини не відправлять таке повідомлення, то відкритий електронний гаманець можна використовувати у діяльності і без нього (п. 69.3 ПКУ).

➋ Сплата податків і електронні гроші. З 1 квітня 2023 року сплачувати податки та збори можна буде у тому числі з використанням електронних грошей (п. 35.2 ПКУ).

Заборона на сплату податків електронними грошима існує тільки якщо суб’єкт господарювання використовує для сплати податків та зборів єдиний рахунок. Адже згідно з п. 351 .2 ПКУ не допускається прийняття на єдиний рахунок електронних грошей.

➌ ПДВ і електронні гроші. Для цілей визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту електронні гроші прирівняні до операцій з поточними рахунками. У зв’язку з цим з 1 квітня 2023 року:

– касовий метод обчислення ПДВ буде застосовуватися і у випадку надходження електронних грошей. Адже тепер у пп. 14.1.266 ПКУ зазначено, що за касовим методом дата виникнення податкових зобов’язань та дата виникнення права на податковий кредит визначається не тільки як дата зарахування/списання коштів на/з рахунків платника податку в банку та в касу, а й на/з електронного гаманця у емітента електронних грошей;

– в разі постачання товарів/послуг за електронні гроші датою виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту вважатиметься дата першої з подій: або дата списання електронних грошей покупця як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; або дата постачання товарів (оновлені 187.1 та п. 198.2 ПКУ);

– операції з випуску, погашення електронних грошей та емісії, обміну, погашення цифрових грошей НБУ не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.5 ПКУ).

Аналогічні зміни запроваджено і щодо акцизного податку. Тобто операції з використанням електронних грошей з 1 квітня будуть прирівняні до операцій, проведених із застосуванням рахунку в банку.

➍ Єдиний податок і електронні гроші. Найбільш «революційна» зміна, яка стосується електронних грошей, – це надання дозволу платникам єдиного податку I–III груп здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) не тільки виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), а й з використанням електронних грошей.

Тобто тепер отримання платниками єдиного податку – як ФОП, так і юроособами – в оплату за товари/ роботи/послуги електронних грошей не призведе до необхідності покинути спрощену систему оподаткування і сплатити з такої суми податок у підвищеному розмірі.

Зверніть увагу! Криптовалюта не є електронними грошима. Справа в тому, що Закон України від 17.02.2022 р. № 2074-IX «Про віртуальні активи» криптовалюту відносить до віртуальних активів. А віртуальні активи за нормами цього ж Закону на території України не є засобом платежу. Тому навіть з 1 квітня 2023 року якщо ФОП чи юрособа – платник єдиного податку прийматиме в оплату товару криптовалюту, то це буде порушенням заборони на здійснення негрошових розрахунків.

ОБЛІК ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Оновлено правила обліку платників податку.

➊ У п. 63.6 ПКУ тепер чітко прописано, за якими податковими номерами будуть обліковуватися платники податків в органі ДПС, а саме:

• за ідентифікаційним кодом, взятим із Єдиного державного реєстру підприємств і організацій України, – юрособи (резиденти), відокремлені підрозділи юрособи (резидента і нерезидента);
• за обліковим номером, який присвоюється контролюючим органом:

– компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав;
– іноземні дипломатичні представництва та консульські установи, представництва міжнародних організацій в Україні;
– уповноважені особи за договорами про спільну діяльність, управителі майна за договорами управління майном, інвестори (оператори) за угодами про розподіл продукції, виконавці проектів (програм) міжнародної технічної допомоги та представництва донорських установ в Україні, інші особи та платники у разі додаткового взяття їх на облік;

• за реєстраційним номером облікової картки платника податків – фізособи.

➋ У п. 64.5 ПКУ розширено перелік випадків, за яких нерезидент має стати в Україні на облік як платник податків. Так, відтепер ставати на облік слід не тільки тоді, коли нерезидент відкриває рахунки в банках України (крім кореспондентських рахунків, що відкриваються банкам-нерезидентам) та інших фінансових установах, а також тоді, коли він відкриває в Україні рахунки у небанківських надавачах платіжних послуг або відкриває електронні гаманці в емітентах електронних грошей.

При цьому стати на облік як платник податку у випадку відкриття електронного гаманця слід до відкриття рахунку/електронного гаманця в Україні в органі ДПС за місцезнаходженням небанківського надавача платіжних послуг/емітента електронних грошей, в яких відкривається рахунок/електронний гаманець.

➌ У п. 67.5 ПКУ зазначено, що знятися з обліку в органі ДПС нерезидент зможе тільки після закриття всіх рахунків/електронних гаманців у небанківських надавачах платіжних послуг, емітентах електронних грошей.

Далі в консультації: НОВАЦІЇ ЩОДО ПІДЗВІТНИХ КОШТІВ, ДЕЯКІ ЗМІНИ ДО ІНШИХ ЗАКОНОДАВЧИХ ДОКУМЕНТІВ

Олег Головко, консультант з бухгалтерського обліку та оподаткування