26.07.2023 р. Президент підписав Закон України від 30.06.2023 р. 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219). Більшість його норм набирають чинності вже з 1 серпня 2023 року. Тож розглянемо, що змінюється для платників податків.

ЗУПИНЕННЯ СТРОКІВ СКАСОВАНО

Виключено п. 102.9 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Нагадаємо, що у цій нормі йшлося про зупинення строків, визначених ПКУ, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Внесено зміни й до абзацу першого пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, згідно з якими перебіг строків, визначених податковим законодавством, зупиняється лише до 1 серпня 2023 року, а не до кінця воєнного стану, як це було раніше.

Нагадаємо, що перебіг деяких строків був зупинений ще через карантинні обмеження з 2020 року і це зупинення було продовжено у зв’язку з введенням воєнного стану (детально див. «АгроPRO», 2023, № 12, с. 33).

Отже, з 01.08.2023 р. у зв’язку з прийняттям Закону № 3219 поновлюється перебіг усіх строків, передбачених ПКУ. Тож платникам потрібно звернути увагу, що відновлено строки для:

• подання адміністративної скарги;

• відповіді на запит органу ДПС;

• включення податкової накладної чи розрахунку коригування (далі – ПН/РК) до податкового кредиту поточного звітного періоду;

• уточнення (коригування) податкових декларацій минулих звітних періодів;

• оформлення РК до ПН.

Органи ДПС зі свого боку мають у встановлені строки розглядати адміністративні скарги, надавати індивідуальні податкові консультації тощо.

Наведемо приклад, що стосується ПН. Згідно з нормою п. 198.6 ПКУ до податкового кредиту у поточній декларації з ПДВ можна включати ПН протягом 365 днів з дати їх оформлення. Перебіг цього строку був зупинений з 24.02.2022 р. до 31.07.2023 р. (включно).

Припустімо, у підприємства є «вхідна» ПН, датована 20.03.2022 р., яка не була включена в податковий кредит. Оскільки перебіг вищевказаного строку поновлюється з 01.08.2023 р., то таку ПН можна включати до поточної декларації з ПДВ протягом 365 днів починаючи з 01.08.2023 р. (тобто в декларацію з ПДВ по липень 2024 р. включно). Втім, її можна буде включити і пізніше, але вже шляхом подання Уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ минулого періоду.

ПДФО

➊ Врегульовано питання звільнення від оподаткування ПДФО фізосіб – волонтерів.

Нагадаємо, що відповідно до пп. «б» пп. 165.1.54 ПКУ не оподатковуються ПДФО суми, отримані благодійниками – фізичними особами, внесеними до Реєстру волонтерів, і направлені для надання благодійної допомоги особам, визначеним у підпунктах «а» та «в» пп. 165.1.54 ПКУ (учасникам бойових дій, фізособам, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) бойові дії тощо).

При цьому направленими вважаються кошти, фактично використані на благодійну допомогу та на відшкодування документально підтверджених витрат, пов’язаних із наданням такої допомоги.

Відтепер право на звільнення від оподаткування волонтери мають:

• у звітному податковому році, що передує року внесення їх до Реєстру волонтерів;

• у звітному податковому році, в якому їх внесено до Реєстру волонтерів;

• у звітних податкових роках, наступних після року їх внесення до Реєстру волонтерів, але не пізніше 31 грудня року, наступного за роком, в якому скасовано воєнний стан.

➋ Звільнено від оподаткування суму компенсації за пошкоджений/знищений об’єкт нерухомого майна (новий пп. 165.1.66 ПКУ).

Звільнення стосуватиметься компенсації, яка надається відповідно до Закону України від 23.02.2023 р. № 2923-IX «Про компенсацію за пошкодження та знищення окремих категорій об’єктів нерухомого майна внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією РФ проти України» (детально читайте «АгроPRO», 2023, № 10, с. 4, «АгроPRO», 2023, № 10, с. 9). При цьому пошкоджене майно має бути внесене до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією РФ проти України.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

Уточнено порядок врахування перехідних операцій при переході із єдиного податку (далі – ЄП) на загальну систему оподаткування (п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ викладено в новій редакції).

Нагадаємо, що раніше в цій нормі зазначалося лише, що фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується на суму доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (що, безперечно, було некоректним).

Тепер одночасно зі збільшенням фінрезультату відбуватиметься його зменшення на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), що обчислена згідно з правилами НП(С)БО або МСФЗ.

Приклад 1. Підприємство-«єдинник» за ставкою 2% до 1 серпня 2023 року відвантажило товар на суму 100 000 грн з собівартістю цього товару 80 000 грн. Якщо оплата за цей товар надійде після 1 серпня, (тобто при перебуванні платником податку на прибуток) то фінансовий результат:

➙ збільшується на 100 000 грн (суму отриманої оплати);

➙ зменшується на 80 000 грн (собівартість).

Якщо в періоді перебування на спрощеній системі була отримана часткова передоплата товару, а відвантаження відбудеться в періоді перебування на загальній системі, то фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток потрібно:

➙ зменшити на суму доходу, визнаного згідно з правилами бухобліку, що припадає на частину товарів (робіт, послуг), які були попередньо (авансово) оплачені;

➙ збільшити на суму собівартості такої частини товарів (робіт, послуг).

Приклад 2. Підприємство після 1 серпня 2023 року планує здійснити відвантаження товару на суму 100 000 грн, з собівартістю – 80 000 грн, який частково в сумі 30 000 грн (тобто 30%) був оплачений до 1 серпня 2023 року. У такому разі з метою обчислення податку на прибуток фінрезультат за звітний період, у якому відбудеться відвантаження товару, потрібно:

➙ зменшити на 30 000 грн (суму передоплати, отриманої в періоді перебування на ЄП);

➙ збільшити на 24 000 грн (80 000 грн х 30%), тобто на собівартість товару, вартість якого в продажних цінах становить 30 000 грн.

Приклад 3. Відвантаження товару на суму 100 00 грн відбулося до 01.08.2023 р., в цьому ж періоді надійшла часткова оплата за цей товар у сумі 60 000 грн. Решта оплати надійде в періоді перебування платником податку на прибуток. Собівартість товару – 80 000 грн. У такому разі з метою обчислення податку на прибуток фінрезультат за звітний період, у якому відбудеться отримання решти оплати (40 000 грн), потрібно:

➙ збільшити на 40 000 грн (суму отриманої оплати);

➙ зменшити на 32 000 грн (80 000 х 40%).

Зверніть увагу! Положення наведеної вище норми застосовуються усіма платниками податку на прибуток, незалежно від того, чи використовують вони податкові різниці.

Далі в консультації СКАСУВАННЯ СПЕЦСТАВКИ ЄП ТА ПЕРЕХІДНІ ОПЕРАЦІЇ,

ЗАГАЛЬНІ НОРМИ ЩОДО ДОКУМЕНТАЛЬНИХ ПЕРЕВІРОК,

ДОКУМЕНТАЛЬНІ ПЛАНОВІ ПЕРЕВІРКИ,

ДОКУМЕНТАЛЬНІ ПОЗАПЛАНОВІ ПЕРЕВІРКИ,

ЗУПИНЕННЯ ПЕРЕВІРОК, ЩОДО ПЕРЕВІРОК ЄВ,

ЩОДО ШТРАФІВ ТА ПЕНІ

Олена Жураківська, редактор

Ірина Дмитерко, заступник головного редактора